如何正确处理租赁业务中的会计分录？解析新准则下的会计处理要点

租赁业务的会计处理是企业财务管理中的重要环节，尤其是2018年发布的新租赁准则（IFRS 16/CAS 21）对租赁业务的确认、计量和披露提出了全新要求。本文将系统解析租赁业务的会计分录处理规则，重点阐述新准则下的核心变化及实务操作要点。

新租赁准则的核心变化与会计框架

新租赁准则取消了经营租赁与融资租赁的分类差异，要求承租人对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债。这一变革使得租赁业务对资产负债表的透明度显著提升，但同时也增加了会计处理的复杂度。

对于出租人仍保留融资租赁与经营租赁的划分标准，但需根据租赁资产性质进行差异化的会计处理。准则强调以租赁期开始日为基准，通过现值计算和风险报酬转移判断业务实质。

承租人的会计处理流程

（一）初始确认

在租赁期开始时，承租人需按以下公式确认资产与负债：

借：使用权资产（租赁付款额现值 + 初始直接费用 + 复原成本现值）

租赁负债——未确认融资费用（差额）

贷：租赁负债——租赁付款额（应付总额）

银行存款/预付账款（已支付款项）

预计负债（复原义务）

示例：某企业签订5年设备租赁合同，年租金100万元（年末支付），折现率5%。计算租赁负债现值为432.95万元，则初始分录为：

借：使用权资产 432.95万

未确认融资费用 67.05万

贷：租赁负债 500万

（二）后续计量

1. 利息计提

每期确认融资费用时：

借：财务费用/在建工程（当期实际利息）

贷：租赁负债——未确认融资费用

利息计算采用实际利率法，例如首期利息=432.95万×5%=21.65万。

2. 租金支付

实际付款时冲减负债：

借：租赁负债——租赁付款额

贷：银行存款

3. 资产折旧

使用权资产按直线法或与资产相一致的折旧方法计提：

借：管理费用/生产成本

贷：使用权资产累计折旧

出租人的会计处理要点

（一）融资租赁处理

出租人需将租赁资产转为应收融资租赁款：

借：应收融资租赁款——租赁收款额（应收总额）

应收融资租赁款——未担保余值（预计残值）

贷：融资租赁资产（账面价值）

资产处置损益（公允差额）

未实现融资收益（利息总额）

关键点：未实现融资收益需按实际利率分期确认收入，例如某设备公允价值2700万，租赁收款额现值2651.64万时，需确认48.42万未担保余值影响。

（二）经营租赁处理

对于经营租赁，出租人保持资产所有权：

收取租金时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

计提折旧：

借：其他业务成本

贷：累计折旧

特殊租赁情形的处理

（一）短期租赁

满足租赁期≤12个月或资产剩余寿命≤25%的短期租赁，可采用简化处理：

支付租金时直接计入损益：

借：管理费用/销售费用

贷：银行存款

（二）转租赁

承租人转租时需分拆原租赁与转租赁合约，主租赁确认使用权资产，转租赁根据业务类型选择经营或融资租赁处理。例如原租赁年付100万，转租年收120万时，需分别确认负债与收入。

实务应用中的注意事项

1. 折现率选择：优先使用租赁内含利率，次选增量借款利率。

2. 复原成本处理：需将预计拆卸费用按现值计入使用权资产。

3. 租赁变更：调整租赁负债账面价值时，差额计入当期损益。

4. 税务协调：增值税进项税额需单独列示，例如：

支付租金时：

借：管理费用——租赁费 85万

应交税费——应交增值税（进项）15万

贷：银行存款 100万

通过以上处理规则可以看出，新租赁准则通过资产负债表全面反映和现金流时间价值计量的双重机制，显著提升了会计信息质量。实务操作中需特别注意租赁条款的细节分析，以及信息系统对复杂计算的支撑能力。