如何处理退休人员工资的会计分录？详解会计处理原则与实务操作

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，退休人员工资的会计处理需要区分返聘人员与非返聘人员，并结合税务规则进行核算。本文将从会计科目选择、分录编制规则及税务处理三个维度展开分析，帮助企业财务人员准确完成账务处理。

退休人员工资的会计科目归属

根据财政部《企业会计准则应用指南》的解释，退休人员已脱离劳动关系，不属于“职工薪酬”核算范围。但实务中存在两类特殊情况需分别处理：

1. 非返聘退休人员：发放的退休工资或福利费用应计入管理费用-退休工资科目，期末通过损益结转至本年利润；

2. 返聘退休人员：因建立新的劳务关系，相关支出需通过应付职工薪酬科目核算，并按工资薪金代扣个税。

专业会计分录编制规则

（一）非返聘退休人员工资处理

企业支付非返聘退休金时，采用单边记账法：

借：管理费用-退休工资　XX元

贷：银行存款/库存现金　XX元

期末结转损益：

借：本年利润　XX元

贷：管理费用-退休工资　XX元

此处理依据《企业所得税法实施条例》第二十七条，该费用属于与收入无关支出，不得税前扣除。

（二）返聘退休人员薪酬处理

1. 计提阶段：

借：管理费用/销售费用-工资　XX元

贷：应付职工薪酬-工资　XX元

　　应付职工薪酬-社保（企业承担部分）XX元

2. 支付阶段：

借：应付职工薪酬-工资　XX元

贷：银行存款　XX元

　　其他应付款-代扣社保　XX元

　　应交税费-个人所得税　XX元

（三）特殊情形处理

对于通过社保统筹基金发放的养老待遇，企业仅需核算代缴部分：

借：其他应收款-社保代垫　XX元

贷：银行存款　XX元

税务处理要点解析

1. 增值税处理：返聘人员工资属于劳务报酬，需按3%征收率代开增值税发票；

2. 企业所得税处理：非返聘退休费用不得税前扣除，返聘支出需取得合规票据方可列支；

3. 个人所得税处理：返聘收入按“工资薪金”计税，扣除标准为5,000元/月。

实务操作风险提示

1. 科目混淆风险：将非返聘退休金误记入应付职工薪酬，可能导致税务稽查调整；

2. 凭证瑕疵风险：返聘支出未取得劳务发票，存在不得税前扣除风险；

3. 社保关联风险：企业代垫退休人员社保需单独核算，避免与在职人员社保混淆。

通过上述分析可见，退休人员工资的会计处理需要严格区分人员性质，结合最新税收政策进行精准核算。财务人员应建立专项核算台账，定期与人事部门核对退休人员状态，确保账务处理的合规性。